Écrit par Jared Mackey and Spencer Brown
Les simples fiducies de partout au Canada pourraient bientôt être tenues de produire des déclarations annuelles auprès de l’Agence du revenu du Canada, sous peine de pénalités importantes pour défaut de déclaration.
Le 4 février 2022, le gouvernement fédéral canadien a publié
Vue d’ensemble des fiducies nues
Une simple fiducie est généralement une relation de fiducie avec les caractéristiques suivantes :
- le fiduciaire n’a pas de pouvoirs ou de responsabilités importants et ne peut prendre aucune mesure sans instructions du constituant concernant tout aspect de la fiducie;
- la seule fonction du fiduciaire est de détenir le titre légal sur les biens; et
- le constituant (ou les constituants) est le seul bénéficiaire et peut faire en sorte que le bien leur revienne à tout moment.
Les fiducies nues sont fréquemment utilisées au Canada dans divers contextes commerciaux et personnels, notamment :
- réduire au minimum les droits et les frais de transfert de propriété dans les transactions immobilières lorsqu’il y a un changement dans le propriétaire véritable, mais aucun changement à la société prête-nom détenant le titre légal;
- détenir des titres et des fonds en fiducie, y compris des actions, des obligations ou des options cotées en bourse, légalement enregistrés au nom d’un courtier;
- administrer des coentreprises et des sociétés de personnes lorsqu’un prête-nom détient le titre légal d’un bien au nom d’un groupe de propriétaires;
- faciliter les réorganisations de sociétés lorsque la propriété légale de biens pourrait autrement devoir être transférée et enregistrée par l’intermédiaire de plusieurs entités;
- permettre le transfert immédiat de la propriété effective entre les parties lorsque des obstacles juridiques ou réglementaires empêchent un transfert contemporain de titres légaux; et
- en planification successorale, afin de minimiser les frais, les coûts et le temps associés à l’homologation.
Aux fins des nouvelles règles de déclaration, le gouvernement définit une simple fiducie comme « un arrangement en vertu duquel [le fiduciaire] peut raisonnablement être considéré comme un mandataire de tous les bénéficiaires de la fiducie relativement à toutes les opérations portant sur tous les biens de la fiducie ». La portée de la définition est potentiellement très large.
L’exigence en matière de rapports
Malgré leur prévalence, les relations de fiducie simples ont traditionnellement été ignorées aux fins de l’impôt sur le revenu et leur existence n’est généralement pas déclarée à l’ARC. Toutes les opérations avec les biens de la fiducie sont attribuées au constituant ou au bénéficiaire effectif qui est le « contribuable » pertinent et qui doit déclarer personnellement tous les revenus, pertes, pertes terminaux, récupération, gains, etc. relativement au bien. Les modifications proposées ne traitent que des obligations de déclaration et ne modifieront pas le traitement fiscal de toute fiducie nue.
Le nouveau régime de déclaration exigera que la plupart des fiducies express pour résidents canadiens et des fiducies nues produisent un T3, Déclaration de renseignements et de revenus des fiducies, à compter de leur première imposition se terminant après le 30 décembre 2022. Il semblerait que les simples fiducies seront tenues de maintenir des années d’imposition civiles théoriques (même si elles prennent fin plus tôt dans l’année). Par conséquent, en supposant que les modifications proposées reçoivent l’actif royal plus tard cette année, les fiducies nues seraient généralement tenues de produire une déclaration T3 au plus tard le 31 mars 2023 (c.-à-d. 90 jours après leur année d’imposition se terminant le 31 décembre 2022).
En vertu des nouvelles règles, la déclaration T3 doit comprendre une annexe fournissant les noms, les adresses, les dates de naissance, les résidences fiscales et les numéros d’identification fiscale de l’auteur, des bénéficiaires, des fiduciaires et de toute personne qui a la capacité d’exercer une influence sur les fiduciaires, sous réserve d’exceptions limitées. Dans le cas des fiducies nues, cela comprendrait l’identification du fiduciaire nu et des constituants / bénéficiaires.
Exceptions possibles aux obligations de déclaration
Étant donné que les régimes actuels et nouveaux de déclaration des fiducies ne s’étendent pas facilement aux fiducies nues, les fiduciaires nus auront besoin de directives supplémentaires du gouvernement pour confirmer les circonstances dans lesquelles ils ne sont pas tenus de produire une déclaration. Certaines simples fiducies peuvent bénéficier d’une exclusion du régime de déclaration au cours d’une année civile donnée si :
- ils existent moins de trois mois dans l’année; ou
- ils ne détiennent aucun bien autre que de l’argent comptant, certains titres de créance du gouvernement et certains titres cotés en bourse, et la valeur de la propriété ne dépasse pas 50 000 $ à tout moment de l’année.
Notamment, en vertu des règles actuelles de déclaration des fiducies, les fiducies résidant au Canada sont tenues de produire une déclaration T3 si elles ont de l’impôt à payer, ont un gain en capital imposable ou disposent d’une immobilisation au cours d’une année d’imposition donnée. Étant donné que les fiducies nues ne sont généralement pas prises en compte et que les transactions avec les biens de la fiducie sont attribuées aux propriétaires véritables, il n’est pas clair si ces conditions alternatives pour produire une déclaration s’étendront aux fiducies nues.
Pénalités pour défaut de produire une déclaration
Les pénalités potentielles pour défaut de produire une déclaration sont sévères. Les pénalités existantes pour défaut de produire une déclaration T3 avant la date d’échéance et pour défaut de distribuer des feuillets de renseignements liés à la fiducie continueront de s’appliquer. De plus, le nouveau régime de déclaration propose une pénalité sévère pour une personne qui, sciemment ou dans des circonstances équivalant à une négligence grave, fait un faux énoncé ou une omission dans une déclaration T3, omet de produire une déclaration au besoin ou ne se conforme pas à une demande de produire une déclaration. Cette pénalité potentielle est égale au plus élevé des deux suivants : (1) 2 500 $; et (2) 5 % de la juste valeur marchande la plus élevée des biens de la fiducie tout au long de l’année.
En vertu des propositions actuelles, le fiduciaire ou le simple fiduciaire (c.-à-d. la personne ayant « la propriété ou le contrôle » du bien) serait la personne tenue de produire une déclaration et, par conséquent, celle qui pourrait être passible d’une pénalité si la déclaration n’est pas produite. À moins que le fiduciaire n’ait obtenu une indemnité dans le document de déclaration de fiducie pertinent, toute pénalité imposée par l’ARC pourrait entraîner une perte importante irrécouvrable. Par exemple, dans le cas d’un fiduciaire dénudé d’une société détenant un titre légal sur un immeuble de bureaux commerciaux à Vancouver d’une valeur de 30 millions de dollars, le défaut de produire une déclaration pourrait exposer le fiduciaire à une pénalité de 1,5 million de dollars.
Contactez-nous
Le nouveau régime de déclaration demeure sujet à révision et le gouvernement a invité les contribuables à formuler des commentaires sur les propositions provisoires d’ici le 5 avril 2022.
Les membres du Bennett Jones Tax Group sont disponibles pour discuter de la façon dont les modifications proposées peuvent affecter vos obligations en matière d’observation fiscale ou pour vous aider à rédiger une soumission au gouvernement canadien.
Traduction alimentée par l’IA.
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