Écrit par Matthew Peters and Martin A.U. Sorensen

Envisagez-vous d’accepter les crypto-monnaies (par exemple, Bitcoin, Litecoin) de vos clients comme paiement au lieu de la monnaie traditionnelle émise par le gouvernement? Si c’est le cas, vous n’êtes pas seul. De nombreuses entreprises dans un large éventail d’industries mettent actuellement en œuvre des systèmes pour s’adapter à de telles transactions. Les raisons de le faire sont variées, qu’il s’agisse d’entrer au rez-de-chaussée d’un changement potentiellement révolutionnaire dans le commerce international accepté, de rester compétitif avec ses pairs ou simplement de profiter de la vague de fond de l’enthousiasme des investisseurs concernant tout ce qui est associé à distance à la technologie Bitcoin ou blockchain. Quelle que soit la raison dans votre situation particulière, il est essentiel à un stade précoce d’apprécier et de gérer les obligations pertinentes du Canada en matière de revenu et de taxe de vente associées au traitement des transactions de cryptomonnaies, qui diffèrent considérablement du modèle standard de traitement de l’argent comptant.

Cette discussion s’adresse aux entreprises qui souhaitent faire évoluer leur système de traitement des paiements existant pour accepter les crypto-monnaies « répandues » (par exemple, Bitcoin). Cela doit être contrasté avec les entreprises qui cherchent à créer et à émettre leur propre marque de crypto-monnaie personnalisée ou de « jetons » échangeables contre des biens, des services ou d’autres droits à livrer sur la plate-forme de l’entreprise. De tels modèles d’affaires soulèvent des questions fiscales et non fiscales uniques qui méritent une attention particulière.

Pour un résumé de certaines considérations fiscales pertinentes pour la personne qui utilise la crypto-monnaie comme méthode de paiement, et d’autres concepts fondamentaux relatifs à la détention et à la disposition de crypto-monnaie, voir notre dernier article Getting In on Bitcoin: Canadian Income Tax Implications of Cryptocurrencies.

L’acceptation d’une cryptomonnaie est une « opération de troc » aux fins de l’impôt sur le revenu canadien

Le mot « troc » évoque généralement des images d’échange d’un bien tangible contre un autre, par exemple, une miche de pain pour une livre de beurre. Aussi désuet que cela puisse paraître, c’est le point de vue précis qu’un fournisseur de biens ou de services doit adopter aux fins de l’impôt sur le revenu canadien lorsqu’il accepte d’accepter une cryptomonnaie.

L’Agence du revenu du Canada (ARC) est actuellement d’avis que, malgré sa nomenclature, une cryptomonnaie n’est pas une monnaie, mais s’apparente plutôt à une marchandise (bien qu’il s’agisse d’une chose intangible et « virtuelle »), dont la valeur fluctuera en fonction de facteurs externes qui sont en grande partie attribuables au sentiment des investisseurs et à l’offre et à la demande de base. En d’autres termes, pensez à la crypto-monnaie comme étant l’équivalent virtuel d’un métal précieux tel que l’or ou l’argent. Une personne peut accepter ce produit en échange de la fourniture d’un bien ou d’un service, mais le traitement n’est pas le même aux fins de l’impôt sur le revenu canadien par rapport à la réception de devises émises par le gouvernement.

Dans le cas d’une opération de troc utilisant une cryptomonnaie, les éléments suivants devront être pris en compte par le fournisseur des biens et services en fonction de la plus récente position administrative publiée par l’ARC :

• Le fournisseur réalisera généralement un revenu d’entreprise aux fins de l’impôt sur le revenu canadien égal à la juste valeur marchande des biens ou services fournis (inclusion dans le revenu d’entreprise). À cette fin (mais pas à d’autres fins - voir, par exemple, les implications de la taxe de vente décrites ci-dessous), la valeur de la crypto-monnaie au moment de l’échange n’est généralement pas le facteur déterminant.
• Le fournisseur acquerra généralement la cryptomonnaie avec un coût aux fins de l’impôt sur le revenu canadien égal à l’inclusion du revenu d’entreprise.
• Le fournisseur est maintenant le propriétaire de la crypto-monnaie et doit (éventuellement) en faire quelque chose, comme la vendre à un investisseur ou l’utiliser pour acheter des biens / services dans le cadre de sa propre entreprise. Tout gain ou perte réalisé par le fournisseur lors d’une disposition éventuelle de la crypto-monnaie (c’est-à-dire la différence entre le coût du fournisseur dans la crypto-monnaie et le montant reçu lors de la disposition éventuelle) sera imposable à ce moment-là pour le fournisseur. La question est alors de savoir si ce gain ou cette perte est traité comme étant sur le compte de revenu total ou sur le compte de capital (le traitement fiscal étant sensiblement différent entre les deux). Qu’une crypto-monnaie soit détenue sur un compte de revenu ou de capital est généralement une question de fait et doit être examinée au cas par cas. La gestion de l’exposition du fournisseur aux fluctuations de la valeur de la crypto-monnaie après l’acquisition sera une préoccupation importante et pratique.

Considérons une situation où Xco est dans l’entreprise de vendre des progiciels informatiques pour $1,000.En vertu de la politique actuelle de l’ARC, si Xco accepte un Bitcoin en échange du progiciel, Xco réalisera généralement un revenu d’entreprise dans le cadre de la vente de $1,000 et acquerra le Bitcoin à un coût fiscal de $1,000. Si X ltée vend par la suite le Bitcoin pour 3 000 $, X Ltée réalisera un gain de 2 000 $ à ce moment-là (qui sera imposable soit aux taux d’imposition complets sur le revenu, soit aux taux des gains en capital, selon que X Ltée détient le Bitcoin sur le revenu ou le compte de capital). Notez que la valeur du Bitcoin au moment où Xco a initialement vendu le logiciel et a acquis le Bitcoin n’est pas le facteur déterminant à ces fins en fonction de la position administrative générale publiée par l’ARC concernant les opérations de troc.

La taxe de vente canadienne est basée sur la valeur de la crypto-monnaie

Comme pour toute fourniture de biens ou de services qui est assujettie aux taxes de vente fédérales et provinciales, un fournisseur de biens / services qui accepte la crypto-monnaie au lieu de la monnaie émise par le gouvernement doit facturer, percevoir et verser le montant approprié de la taxe de vente. Cela peut s’avérer plus facile à dire qu’à faire dans le contexte de la crypto-monnaie.

À cet égard, le fournisseur doit faire extrêmement attention à ne pas utiliser le montant d’inclusion dans le revenu d’entreprise (qui est pertinent en vertu de la politique administrative actuelle de l’ARC aux fins du calcul de l’impôt sur le revenu du fournisseur associé à la vente) pour déterminer le montant de la taxe de vente à facturer. Aux fins de la taxe fédérale sur les produits et services (TPS), l’ARC exige que le fournisseur facture, perçoive et verse la TPS en fonction de la valeur de la cryptomonnaie au moment de la vente.

En utilisant l’exemple ci-dessus, supposons que Xco a vendu un progiciel informatique d’une valeur au détail de 1 000 $ et a accepté un Bitcoin en paiement intégral du prix d’achat. Si le seul Bitcoin avait une valeur de 1 400 $ au moment de la vente, le fournisseur serait tenu de facturer la TPS à l’acheteur en fonction de la valeur de 1 400 $ du Bitcoin par opposition à la valeur de 1 000 $ du logiciel.

On peut présumer que l’acheteur aurait le droit de demander un crédit de taxe sur les intrants (s’il est disponible) à l’égard du montant total de la TPS facturée.

Bien que cela puisse sembler gérable à un niveau élevé, quelques problèmes pratiques se posent pour le fournisseur:

• Comment le fournisseur détermine-t-il la valeur de la crypto-monnaie au moment précis de la vente, en particulier lorsque les crypto-monnaies sont négociées sur des marchés non traditionnels et que la valeur peut fluctuer sauvagement d’un jour à l’autre (éventuellement minute par minute)? Quelle tenue de dossiers le fournisseur de services exige-t-il pour justifier le montant sur lequel il a facturé la taxe de vente?
• Comment le fournisseur facture-t-il, collecte-t-il et verse-t-il la taxe de vente applicable dans une transaction entièrement gérée en crypto-monnaie, à savoir lorsque la partie de la taxe de vente est également payée en crypto-monnaie? Le fournisseur devra verser à l’ARC en dollars canadiens (et non en cryptomonnaies), ce qui signifie qu’il sera obligé de verser un montant équivalent d’argent comptant provenant d’autres sources ou de vendre une quantité suffisante de la cryptomonnaie pour générer l’argent nécessaire pour satisfaire le versement. Compte tenu de la volatilité de la plupart des crypto-monnaies où les valeurs peuvent fluctuer à deux chiffres sur une base quotidienne, il existe un risque inhérent supporté par le fournisseur dans la collecte de la taxe de vente en crypto-monnaie.

Les administrateurs de sociétés sont personnellement responsables de toute lacune dans la perception ou le versement de la taxe de vente. Il est donc essentiel que le fournisseur de biens et de services prenne des mesures raisonnables pour assurer la pleine conformité et atténuer tout risque connexe.

Il existe une industrie artisanale émergente de fournisseurs de services axés sur l’aide aux entreprises pour faire face aux problèmes pratiques qui accompagnent l’acceptation de la crypto-monnaie comme forme de paiement. Que vous choisissiez ou non de traiter avec un fournisseur de services tiers, il sera essentiel de discuter de vos processus prévus et des fonctions de back-office avec vos conseillers juridiques et fiscaux.

Accepter une cryptomonnaie en échange de biens ou de services n’est pas actuellement considéré par l’ARC comme étant analogue à l’acceptation de devises canadiennes ou étrangères. Vous serez probablement considéré comme un troc contre une marchandise. Sachez que cela vous amènera dans un paysage unique de la taxe sur le revenu et de la vente nécessitant l’adoption de différentes procédures de déclaration et de conformité. Parlez à vos conseillers juridiques, fiscaux et comptables dès que possible avant de sauter les pieds d’abord dans la crypto-monnaie / blockchain (r)évolution.

Il y a peu ou pas de jurisprudence sur la plupart des questions soulevées ci-dessus et l’ARC pourrait modifier ou inverser sa position administrative en tout temps. À cet égard, si la position administrative de l’ARC évolue pour traiter les cryptomonnaies dans une situation donnée comme une « monnaie », un titre, un bien personnel, un « rien fiscal » ou autrement, plusieurs aspects fondamentaux des répercussions connexes sur le revenu et la taxe de vente changeront probablement. Les détenteurs de crypto-monnaie et les entreprises qui ont l’intention de traiter les paiements à l’aide de la crypto-monnaie doivent se tenir au courant de cet environnement en évolution rapide.

Un merci spécial à l’étudiant stagiaire Rehman Mir pour son aide dans la préparation de cet article.

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