Écrit par Hennadiy Kutsenko, Anu Nijhawan, Jordan Fremont and Carl Cunningham

La Subvention salariale d’urgence du Canada (SSW) a été adoptée, en tant que modifications à la Loi de l’impôt sur le revenu (Canada) (LTI), le 11 avril 2020, dans le but d’aider les employeurs en difficulté financière en raison de la pandémie de COVID-19 et de réduire les mises à la disponibilité potentielles d’employés. Tel que décrit précédemment (COVID-19 Allègement pour les employeurs : La Subvention salariale d’urgence du Canada est approuvée et Applications pour la Subvention salariale d’urgence du Canada Ouverte le 27 avril 2020), la SSW offre généralement aux « entités admissibles » une subvention salariale pouvant aller jusqu’à 75 % de la « rémunération admissible » versée à un « employé admissible » par semaine, jusqu’à concurrence de 847 $ par semaine. Le portail de demande de la SSW a ouvert ses portes le lundi 27 avril 2020 et les paiements de prestations ont commencé à être effectués le 7 mai 2020. L’Agence du revenu du Canada (ARC) et le ministère des Finances continuent de fournir des directives sur la SSQE, y compris la délivrance par l’ARC d’un guide de application et de divers FAQs et, plus récemment, la prolongation par le ministère des Finances du délai de la SSC ET l’approbation des règlements visant à prolonger l’admissibilité à la SSF. D’autres modifications législatives ont également été proposées.

Prolongation jusqu’au 29 août 2020

Tel qu’annoncé à l’origine le 8 mai 2020, la SSW sera prolongée de 12 semaines supplémentaires jusqu’au 29 août 2020 (à l’origine, la SSW n’a duré que jusqu’au 6 juin 2020), afin de donner aux travailleurs et aux employeurs une plus grande confiance qu’ils continueront de recevoir du soutien, y compris pendant la reprise économique post-crise.

Il n’y a aucun changement à la subvention salariale maximale disponible (847 $ par semaine par employé admissible) ou au seuil de baisse des revenus, mais le gouvernement fédéral a déclaré qu’il consultera les principaux représentants des entreprises et des syndicats au cours du prochain mois sur les ajustements potentiels à la SSW, y compris les modifications potentielles au seuil requis de baisse de revenus de 30 pour cent. Dans l’intervalle, les employeurs devraient continuer de fonctionner en supposant que l’admissibilité à la SSW pour chaque période de référence au cours des 12 semaines se précédant le 29 août 2020 nécessitera une baisse des revenus admissibles de 30 %, bien que cela devra être confirmé avant que les demandes pour ces périodes ne soient soumises.

Autres entités admissibles

Les entités admissibles en vertu de la SSUC sont, en général, les particuliers, les sociétés imposables, certaines (mais pas toutes) sociétés à but non lucratif et les organismes de bienfaisance enregistrés, mais, comme il est indiqué dans COVID-19 Allègement pour les employeurs : La Subvention salariale d’urgence du Canada est approuvée, ce ne sont pas tous les formulaires d’entreprise courants qui ont été inclus dans le terme défini « entité admissible », y compris, par exemple, les sociétés de personnes dans lesquelles des entités non admissibles détenaient une participation et diverses entités exonérées d’impôt. Certaines de ces omissions ont été corrigées par un nouveau règlement 8901.1 de la LTI, approuvé le 15 mai 2020. Ce règlement élargit la liste des organismes qui constituent des entités admissibles afin d’y inclure :

• Toute société de personnes, pourvu qu’en tout temps au cours de la période d’admissibilité donnée, la juste valeur marchande des participations dans une société de personnes détenues, directement ou indirectement (y compris par l’entremise d’une ou de plusieurs sociétés de personnes), par une personne ou une société de personnes autre qu’une entité admissible, ne dépasse pas, au total, 50 % de la juste valeur marchande de toutes les participations dans la société de personnes. Par conséquent, les sociétés de personnes ne seront plus exclues de l’admissibilité à la SSC simplement parce qu’une participation minoritaire est détenue par une entité non admissible.
• Les sociétés autochtones appartenant au gouvernement (et leurs filiales) qui sont des sociétés exonérées d’impôt en vertu des alinéas 149(1)d.5) ou 149(1)d.6) de la LIR, à condition que ces entités exercent leurs activités et appartiennent à au moins 90 % de gouvernements autochtones exonérés d’impôt ou à des organes directeurs autochtones semblables. Notamment, les dispositions particulières de la LTI prévoient l’exonération fiscale uniquement lorsque le revenu gagné par ces sociétés satisfait à certaines restrictions géographiques. Les sociétés de personnes dont chaque membre est une entité admissible ou un gouvernement autochtone exonéré d’impôt sont également visées par règlement à titre d’entités admissibles. Ce règlement fait suite à l’annonce faite par Services aux Autochtones Canada à la fin d’avril que ces changements seraient à venir.
• Les associations canadiennes enregistrées de sport amateur (ACECA), qui sont des associations nationales sans but lucratif responsables de la promotion du sport et exonérées d’impôt en vertu de l’alinéa 149(1)g) de la LIR.
• Organismes journalistiques enregistrés qui sont des organismes sans but lucratif en vertu de l’alinéa 149(1)h) de la LTI.
• Une personne ou une société de personnes qui exploite une école privée ou un collège privé. L’annonce du gouvernement fédéral indique que cela vise également à inclure les institutions qui offrent des services spécialisés, tels que les écoles d’arts, les écoles de conduite, les écoles de langues ou les écoles de pilotage.

Les règlements sont rétroactifs à la mise en œuvre initiale de la SSUC le 11 avril 2020, de sorte que ces nouvelles entités admissibles peuvent présenter une demande de SSUC à compter du 15 mars 2020 et des périodes de référence subséquentes, pour autant que les autres exigences soient satisfaites.

Autres modifications législatives proposées

En plus de ce qui précède, le gouvernement a indiqué qu’il proposerait d’autres modifications législatives pour s’assurer que la SSC continue d’atteindre ses objectifs.

Soutien aux employés saisonniers et aux employés qui reviennent d’un congé prolongé

Dans certaines circonstances, le calcul de la limite supérieure du montant de la subvention de la SSW est fondé, en partie, sur la « rémunération de base » de l’employé admissible, soit la rémunération hebdomadaire moyenne de l’employé avant la crise pour la période allant du 1er janvier au 15 mars 2020. En réponse aux préoccupations selon lesquelles la définition de « rémunération de base » pourrait produire des résultats inattendus pour certains employés, comme ceux qui étaient en congé parental, en congé d’invalidité ou sans solde du 1er janvier au 15 mars, ou ceux employés sur une base saisonnière, le gouvernement a proposé de modifier la SSW pour permettre aux employeurs de choisir l’une des deux périodes dans le calcul de la rémunération de base de leurs employés. Plus précisément, les employeurs seraient autorisés à calculer la rémunération de base d’un employé tel qu’il est actuellement fourni ou, subsidiairement, comme la rémunération hebdomadaire moyenne versée à l’employé du 1er mars au 31 mai 2019, dans les deux cas, à l’exclusion de toute période de 7 jours consécutifs ou plus sans rémunération. L’annonce indique que les employeurs pourront choisir la période à utiliser employé par employé.

Fusions et liquidations

On s’est inquiété du fait que les sociétés formées lors de la fusion de deux sociétés remplacées ou plus pourraient ne pas être admissibles à la SSF parce que la société fusionnée était réputée une nouvelle société au moment de la fusion et, par conséquent, n’avait pas de revenus de référence pour la période de référence pertinente. Pour répondre à ces préoccupations, le gouvernement a proposé de modifier la SSF afin de permettre aux sociétés formées lors d’une fusion de deux sociétés remplacées ou plus (ou lorsqu’une société est liquidée en une autre) de calculer le revenu de référence pour le critère de la baisse des revenus en utilisant les revenus combinés des sociétés remplacées, sous réserve d’une règle anti-évitement qui s’applique lorsqu’il est raisonnable de considérer que l’un des principaux objectifs de la fusion (ou de la liquidation ) devait être admissible à la SSW.

Bien que ce changement n’entrera en vigueur qu’au moment de la mise en œuvre de la loi modificative, ce changement, ainsi que celui décrit ci-dessus, devrait être rétroactif au 11 avril 2020, ce qui signifie qu’il s’appliquerait à la première période de référence commençant le 15 mars 2020 et aux périodes de référence subséquentes.

Fiducies exonérées d’impôt

À compter de la troisième période de référence (du 10 mai au 6 juin) et des périodes subséquentes, le gouvernement a proposé de modifier l’admissibilité des fiducies à la SSW afin de mieux harmoniser le traitement fiscal des fiducies et des sociétés. Par conséquent, les fiducies comptant des employés continueraient d’être admissibles à la SSW, sous réserve des exceptions suivantes :

• Lorsque la fiducie est une entité exonérée d’impôt (autre qu’une institution publique), elle ne serait admissible que si elle est un organisme de bienfaisance enregistré ou l’un des autres types d’entités admissibles exonérées d’impôt.
• Lorsque la fiducie est une institution publique, elle ne serait admissible que s’il s’agit d’un organisme visé par règlement.

Modifications au seuil de revenus

De plus, le gouvernement fédéral consultera les principaux représentants des entreprises et des syndicats au cours du prochain mois au sujet des ajustements possibles au seuil requis de baisse des revenus de 30 %.

Conclusion

La plus récente série de modifications et de règlements de la SSC est la bienvenue, car ils tirent certaines lacunes de la législation et témoignent de l’engagement continu du gouvernement à aider les employeurs pendant la pandémie de COVID-19. Diverses autres questions importantes demeurent (comme le traitement des propriétaires de petites entreprises qui reçoivent une rémunération sous forme de dividendes et d’autres questions techniques ouvertes), et il est à espérer que les règlements et les annonces futurs clarifieront certains de ces points.

Le Bennett Jones Services d’emploi, Taxe et Les groupes de politiques publiques continuent de travailler avec les employeurs, le gouvernement et d’autres organisations nationales et locales pour résoudre ces problèmes, et se ferai un plaisir de vous aider à identifier et à mettre en œuvre dans le cadre de votre évaluation de la SSW. De plus, veuillez visiter notre COVID-19 Resource Centre pour d’autres documents liés à COVID-19.

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