Correction des erreurs de cotisation pour les régimes de retraite à cotisations déterminées

07 mars 2022

Écrit par Jordan Fremont, Hennadiy Kutsenko and Susan Seller

Le 4 février 2022, le gouvernement fédéral canadien a publié draft legislation to implement a variety of proposed tax measures, qui sont discutés dans un certain nombre d’articles distincts de Bennett Jones. Dans le présent article, nous discutons de certaines des mesures qui, si elles sont adoptées telles que proposées, mettraient en œuvre l’engagement du gouvernement fédéral dans le budget de 2021 d’offrir une plus grande souplesse aux administrateurs de régimes de retraite et de simplifier le processus de déclaration des erreurs de cotisation dans le cadre des régimes de pension agréés à cotisations déterminées (CD).

Sous-cotisations

La Loi de l’impôt sur le revenu (Canada) (LTI) et ses règlements d’application ne permettent pas actuellement les cotisations rétroactives à un régime de pension agréé à CD pour corriger les erreurs de sous-cotisation (y compris les cotisations manquées) à l’égard des années antérieures. Historiquement, cela signifie que la capacité d’un administrateur de régime de corriger les erreurs de cotisation dans le cadre d’un régime de pension agréé à CD a été limitée par les plafonds de cotisation annuels de l’année en cours.

Afin d’offrir une plus grande souplesse, les modifications proposées permettraient, sous réserve de certaines conditions, que des cotisations supplémentaires déductibles d’impôt (définies comme des « cotisations correctives autorisées ») soient versées au compte CD d’un employé afin de corriger les erreurs de sous-cotisation commises au cours de l’une des cinq années précédant l’année de ces cotisations correctives autorisées. Ces contributions correctives autorisées ne seraient pas plafonnées par la limite annuelle en dollars cd (ou à cotisations déterminées) applicable aux contributions de l’année en cours, et n’auraient pas d’incidence ou n’entraveraient pas autrement le paiement des contributions régulières aux services courants.  

Les cotisations correctives autorisées versées au cours d’une année civile à l’égard d’un particulier seraient plutôt limitées au moins élevé des montants suivants :

• la cotisation qui aurait dû être versée à l’origine (sous réserve des limites applicables), plus un montant à l’égard des intérêts exigé par la législation sur les normes de pension ou, si une telle exigence n’existe pas, qui ne dépasse pas un taux raisonnable (c.-à-d. le taux de rendement du fonds); et
• 125 % de la limite en dollars cd (ou à cotisations déterminées) pour l’année au cours de laquelle les contributions correctives autorisées sont versées.

De plus, les droits de cotisation à un régime enregistré d’épargne-retraite (REER) du particulier seraient réduits pour l’année d’imposition suivant l’année au cours de laquelle les cotisations correctives permises sont versées. Si cela donne lieu à des droits de cotisation négatifs à un REER, il serait alors interdit au particulier de faire de nouvelles cotisations déductibles à un REER (et pourrait être assujetti à l’impôt sur les cotisations excédentaires à un REER) jusqu’à ce que le particulier obtienne des droits de cotisation à un REER futurs et élimine le solde négatif.

La déclaration des contributions correctives permises serait satisfaite par la production d’une déclaration de renseignements visée par règlement auprès de l’Agence du revenu du Canada (requise dans les 120 jours suivant la contribution corrective permise) et éliminerait l’exigence de modifier les feuillets T4 pour les années touchées.

Notamment, afin de profiter de ces nouvelles règles, il ne serait pas nécessaire de modifier un régime de pension agréé pour prévoir explicitement les cotisations correctives permises.

Cotisations excessives

Les modifications proposées traitent également des cotisations excessives versées aux régimes de pension agréés à CD. Lorsqu’une cotisation est versée à un régime de pension agréé au-delà de ce qui est requis ou permis, une telle cotisation fera généralement en sorte que l’agrément de ce régime sera révocable. Pour aider à atténuer ce risque, le règlement permet actuellement un remboursement des montants de cotisations excessives.

Les modifications proposées au règlement prévoient qu’un remboursement de cotisations en trop pour l’une ou l’autre des cinq années précédentes entraînerait le rétablissement des droits de cotisation à un REER pour un participant au régime touché pour l’année au cours de laquelle ce remboursement est effectué, qui doit être déclaré par l’administrateur du régime en produisant une déclaration de renseignements visée par règlement au lieu des feuillets T4 modifiés (bien qu’un feuillet T4A devra généralement être fourni pour l’année au cours de laquelle la distribution se produit). Plus précisément, si la distribution a lieu au cours du premier, du deuxième ou du troisième trimestre d’une année civile, la déclaration de renseignements visée par règlement devrait être produite au plus tard 60 jours après la fin du trimestre. Si la distribution a lieu au cours du quatrième trimestre d’une année civile, la déclaration de renseignements visée par règlement devrait être produite avant février de l’année civile suivante.

Enfin, les modifications proposées prévoient que les administrateurs de régime seraient autorisés à ajouter un taux d’intérêt raisonnable à tout remboursement de cotisations en trop qui sont versées afin d’éviter la révocation de l’agrément d’un régime.

Principaux points à retenir

Les modifications proposées à la LTI et à son règlement d’application sont les bienvenues, car elles, si elles étaient adoptées telles que proposées, aideraient les promoteurs et les administrateurs de régimes à CD à régler certains des problèmes liés à l’impôt qui ont été rencontrés lorsqu’ils ont apporté des corrections d’erreurs de cotisations aux régimes à COTISATIONS CD, en particulier en ce qui concerne le traitement des erreurs de sous-cotisations. Toutefois, les modifications proposées établissent certains paramètres, y compris les limites monétaires, ce qui pourrait entraîner des problèmes résiduels pour les promoteurs et les administrateurs de régimes. Plus particulièrement, les projets de modification ne traitent pas des erreurs commises plus de cinq ans avant qu’une correction ne soit apportée, ce qui laisse ouvertes les exigences et le traitement des corrections apportées pour ces périodes antérieures. De plus, les plafonds sur le montant des contributions correctives admissibles qui peuvent être versées au cours d’une année pourraient rendre difficile la correction de certaines erreurs.

Une période de commentaires d’un mois s’est terminée le 7 mars 2022, et il est possible que les modifications proposées soient modifiées avant d’être finalisées.

Les membres du Bennett Jones Pensions &Benefits Group seraient heureux de discuter de toute question relative à ces mesures.

Auteur(e)s