Environ un an après la réforme fiscale américaine, le ministère des Finances a apporté des modifications aux lois canadiennes de l’impôt sur le revenu visant à encourager l’investissement au Canada. Les changements proposés inclus dans l’Énoncé économique de l’automne publié le 21 novembre 2018 se divisent en trois grandes rubriques :
Les modifications législatives proposées accélèrent la déductibilité de diverses dépenses en capital et sont généralement de nature temporaire, ayant effet pour les investissements effectués après le 20 novembre 2018 et avant 2024, avec des incitatifs réduits pour les investissements effectués après 2023 et avant 2028.
La Loi de l’impôt sur le revenu (Canada) (la « Loi ») permet généralement aux contribuables de déduire une partie du coût des biens amortissables de leur revenu d’entreprise ou de propriété à titre de « déduction pour amortissement » (« DPA »). En vertu du régime de DPA, les coûts des biens amortissables sont regroupés en diverses catégories de DPA et déductibles à un taux par année généralement estimé à la durée de vie utile des biens de chaque catégorie, habituellement selon la méthode de l’amortissement déductible.
La plupart des catégories de DPA sont assujetties à la « règle de la demi-année », qui limite la DPA qu’un contribuable peut déduire dans l’année où un bien devient disponible pour la première fois à l’utilisation à la moitié du montant par ailleurs déductible. L’Incitatif à l’investissement accéléré annoncé dans l’Énoncé économique de l’automne modifie la règle actuelle de la demi-année afin de permettre aux contribuables de déduire la DPA plus rapidement afin d’accroître l’attrait de faire des investissements en capital au Canada.
La définition proposée de « bien incitatif à l’investissement accéléré » comprend les biens acquis par un contribuable après le 20 novembre 2018 qui deviennent utilisables avant 2028, mais exclut les biens qui ont été utilisés, ou acquis pour être utilisés, à toute fin avant qu’ils ne soient acquis par le contribuable, sauf si les deux éléments suivants sont vrais :
La règle semestrielle actuelle est intégrée à la nouvelle règle semestrielle et continuera de s’appliquer aux biens qui ne sont pas des biens incitatifs à l’investissement accélérés. Par conséquent, le semestre devrait revenir à la normale après 2027.
L’Incitatif à l’investissement accéléré s’appliquera généralement aux biens de l’incitatif à l’investissement accéléré appartenant à toutes les catégories de DPA, à l’exception des biens appartenant à la catégorie 53 (machines et matériel de fabrication et de transformation) et aux catégories 43.1 et 43.2 (matériel d’énergie propre), qui sont abordées ci-dessous. Les coûts des biens des classes 43.1, 43.2 et 53 seront généralement entièrement déductibles dans l’année où le bien devient utilisable pour la première fois s’il est acquis et mis en service après le 20 novembre 2018 et avant 2024.
L’Incitatif à l’investissement accéléré augmente la DPA qu’un contribuable peut déduire dans l’année où un bien devient mis en service pour la première fois. Pour les catégories de DPA actuellement assujetties à la règle de la demi-année, l’Incitatif à l’investissement accéléré triplera essentiellement la DPA qu’un contribuable peut déduire dans l’année où le bien devient disponible pour la première fois, si cette année est antérieure à 2024 et que le bien a été acquis après le 20 novembre 2018. Après 2023 et avant 2028, cet incitatif est réduit pour suspendre effectivement la règle de la demi-année, ce qui fera en sorte que deux fois la déduction pour DPA actuellement disponible dans l’année où un bien amortissable devient utilisable pour la première fois.
Pour les catégories de DPA qui ne sont pas actuellement assujetties à la règle de la demi-année, l’Incitatif à l’investissement accéléré permettra essentiellement aux contribuables de déduire 1,5 fois la déduction pour DPA de la première année en cours si le bien a été acquis après le 20 novembre 2018 et devient d’abord disponible à l’usage avant 2024, et 1,25 fois la déduction pour DPA de la première année en cours si le bien devient disponible pour la première fois pour l’usage après 2023 et avant 2028.
Le tableau suivant illustre l’incidence de l’Incitatif à l’investissement accéléré sur la déduction pour DPA disponible au cours d’une année où un bien devient disponible pour la première fois, en supposant un taux de DPA de 20 % :
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| CCA Class | Before Nov. 20, 2018, or after 2027 | After Nov. 20, 2018, before 2024 | After 2023, before 2028 |
| Actuellement soumis à la règle de la demi-année | 10% | 30% | 20% |
| Not currently subject to Half-Year Rule | 20% | 30% | 25% |
L’Incitatif à l’investissement accéléré accélère également la déductibilité des frais d’aménagement au Canada (« MEC ») et des frais de propriété pétrolière et gazière au Canada (« COGPE ») engagés après le 20 novembre 2018 et avant 2028. Le CDE et le COGPE sont des pools fiscaux pertinents pour le secteur des ressources naturelles du Canada. Les coûts de forage et d’achèvement sont généralement inclus dans les DÉC et déductibles à un taux de 30 % par année, selon la méthode de l’amortissement déductible, tandis que le COGPE comprend généralement les coûts incorporels associés à l’acquisition d’avoirs miniers canadiens et est déductible à un taux de 10 % par année, également sur la base de l’amortissement déductible.
Les définitions proposées de « CDE accéléré » et de « COGPE accéléré » permettent effectivement aux contribuables de demander une déduction supplémentaire de 15 % pour les nouveaux DÉC, et une déduction supplémentaire de 5 % pour le nouveau COGPE pour les années d’imposition qui se terminent avant 2024 lorsque ces CDE ou COGPE ont été engagés après le 20 novembre 2018. L’accélération est réduite à 7,5 % pour les nouveaux DÉC et à 2,5 % pour les nouvelles PEPC pour les années d’imposition commençant après 2023 et se antant avant 2028. Les dépenses remplacées et les coûts relatifs aux avoirs miniers canadiens acquis avec un lien de dépendance ne seront pas admissibles au traitement à titre de DÉC accéléré ou de COGPE accéléré.
| Tax Pool | Before Nov. 20, 2018, or after 2027 | After Nov. 20, 2018, before 2024 | After 2023, before 2028 |
| CDE | 30% | 45% | 37.5% |
| COGPE | 10% | 15% | 12.5% |
Bien que l’Incitatif à l’investissement accéléré permette aux contribuables de déduire leurs dépenses plus tôt, il n’aura aucune incidence sur les montants totaux que les contribuables peuvent déduire au fil du temps. Les déductions accélérées pour la première année sont plutôt compensées par des déductions plus faibles au cours des années d’imposition subséquentes.
À l’heure actuelle, les machines et le matériel acquis par un contribuable après 2015 et avant 2026 principalement pour être utilisés au Canada dans la fabrication ou la transformation de produits destinés à la vente ou à la location sont admissibles à un taux de DPA accéléré de 50 % en vertu de la catégorie 53 selon la méthode de l’amortissement dédaérateur, sous réserve de la règle de la demi-année. En vertu des règles actuelles, les machines et le matériel de fabrication et de transformation acquis après 2025 seront inclus dans la catégorie 43 et admissibles à un taux de DPA de 30 %.
Dans le cadre de la formule de la nouvelle règle de la demi-année, le ministère des Finances a introduit de nouvelles règles qui prévoiront effectivement une déduction de 100 % pour les machines et le matériel de fabrication et de transformation acquis après le 20 novembre 2018, qui deviennent disponibles pour la première fois avant 2024. Pour les machines et le matériel de fabrication et de transformation qui deviennent disponibles pour la première fois après 2023 et avant 2028, la déduction pour DPA bonifiée sera graduellement éliminée.
À l’heure actuelle, le coût du matériel d’énergie propre est généralement déductible à un taux de DPA de 30 % dans la catégorie 43.1, à moins que le matériel ne soit admissible à un taux de DPA accéléré de 50 % en vertu de la catégorie 43.2 s’il est acquis après le 22 février 2005 et avant 2025.
À la suite de l’Énoncé économique de l’automne, le coût de l’équipement d’énergie propre, qu’il soit inclus dans la catégorie 43.1 ou 43.2, sera effectivement déductible à 100 % dans l’année où l’équipement sera mis en service pour la première fois s’il est acquis après le 20 novembre 2018 et avant 2024. Comme c’est le cas pour les machines et le matériel de fabrication et de transformation, la déduction pour DPA bonifiée sera graduellement éliminée pour le matériel d’énergie propre qui sera mis en service pour la première fois après 2023 et avant 2028.
Le ministère des Finances a annoncé que le gouvernement a l’intention de modifier la Loi afin de rendre les organismes de presse sans but lucratif admissibles à recevoir des dons de bienfaisance et à délivrer des reçus de bienfaisance. Aucun avant-projet de loi n’a été inclus dans l’Énoncé économique de l’automne pour effectuer ce changement, mais le ministère des Finances a indiqué que le changement sera apporté par l’introduction d’une nouvelle catégorie de donataires reconnus.
Le gouvernement a également annoncé son intention de prolonger de cinq ans le crédit d’impôt à l’investissement dans l’exploration minière de 15 %. Ce crédit est généralement disponible pour l’exploration minérale « de base » et devait expirer le 31 mars 2019, mais il le restera jusqu’au 31 mars 2024.