The 2023 Le budget fédéral canadien, publié le 28 mars 2023 (budget de 2023), propose des modifications importantes pour élargir l’application de la règle générale anti-évitement (RGAE) du Canada. Ces propositions font suite au document de consultation du gouvernement fédéral du 11 août 2022, intitulé Moderniser et renforcer la règle générale anti-évitement (le document de consultation), qui traitait de diverses questions que le gouvernement avait cernées avec la RGAE existante et décrivait diverses approches qu’il envisageait pour régler ces questions. Le budget de 2023 propose les modifications suivantes à la RGAE :
Le gouvernement a invité le public à soumettre des commentaires écrits sur les modifications proposées d’ici le 31 mai 2023, après quoi le gouvernement a l’intention de publier des propositions législatives révisées et d’annoncer une date de demande.
Budget 2023 propose d’introduire un nouveau préambule à la RGAE pour aider à résoudre les problèmes d’interprétation et s’assurer que la RGAE s’applique comme prévu. Le préambule proposé stipule que la RGAE :
Il est inhabituel de voir un préambule interprétatif dans la législation fiscale canadienne, mais n’est pas inconnu dans la législation canadienne. La Loi d’interprétation (Canada) stipule que le préambule d’un texte doit être lu comme faisant partie du texte visant à aider à expliquer son objet.
Le GAAR ne peut s’appliquer qu’à une opération ou à une série d’opérations qui donne lieu à un avantage fiscal, si l’opération ou une transaction qui fait partie de la série est une « opération d’évitement ». Une opération d’évitement est généralement une opération qui donne lieu, directement ou indirectement, à un avantage fiscal, à moins qu’il ne soit raisonnable de considérer que l’opération a été entreprise ou arrangée principalement à des fins véritables autres que l’obtention de l’avantage fiscal. Le budget de 2023 propose de réduire le seuil du critère des « opérations d’évitement » d’un critère de « l’objet principal » à un critère de « l’un des principaux objectifs ». Si l’un des principaux objectifs d’une opération est d’obtenir l’avantage fiscal pertinent, le seuil serait atteint.
Bien qu’il ne soit pas rare que les contribuables admettent la présence d’une opération d’évitement dans les cas de RGAE, le document de consultation a observé que certains contribuables ont réussi à faire passer les nouvelles cotisations de la RGAE au motif qu’il n’y avait pas d’opération d’évitement. Étant donné que les tribunaux canadiens ont statué que les contribuables peuvent avoir plusieurs objectifs principaux, le seuil inférieur en vertu des propositions peut faire en sorte que moins de contribuables contestent cet élément de la RGAE.
Budget 2023 propose une nouvelle disposition pour clarifier que la substance économique est une considération pertinente à l’étape de l’utilisation abusive ou de l’abus d’une analyse de la RGAE, mais ne va pas jusqu’à considérer un manque de substance économique comme abusif. La règle proposée stipule plutôt que si une opération d’évitement « manque considérablement de substance économique », cela « tend à indiquer » un évitement fiscal abusif. Cette règle proposée ne modifie pas directement le critère de l’évitement fiscal abusif, qui continue d’exiger une détermination de l’objet, de l’esprit et de l’objet des dispositions en cause, suivie d’une analyse de la question de savoir si l’opération d’évitement va à l’encontre ou l’entrave à cet objet, à cet esprit et à cette fin.
La disposition proposée sur les substances économiques nouvelles énumère les facteurs non exhaustifs suivants qui « ont tendance à » établir – selon les circonstances particulières – qu’une opération ou une série d’opérations manque considérablement de substance économique :
Il n’est pas clair dans quelle mesure cette règle, si elle est adoptée, changera le poids qu’un tribunal accorde à un manque de substance économique dans une analyse de la RGAE. Les tribunaux canadiens ont clairement indiqué qu’ils ne réduisaient pas la RGAE à un « test de l’odeur », mais l’existence ou l’absence de substance économique et commerciale a parfois influencé l’analyse abusive de l’évitement fiscal d’un tribunal. Toutefois, si la règle proposée est adoptée, la substance économique pourrait devenir un point d’intérêt plus important dans les cas de RGAE et quelque chose dont les contribuables et les conseillers devront tenir compte avant d’entreprendre une transaction.
Pour dissuader les contribuables de se livrer à une planification fiscale abusive, le budget de 2023 propose d’introduire une pénalité pour les transactions assujetties à la RGAE. Un contribuable dont l’opération est assujettie à la RGAE peut être passible d’une pénalité égale à 25 % du montant de l’avantage fiscal découlant de l’opération. En vertu des propositions, les contribuables peuvent éviter une pénalité s’ils ont communiqué l’opération pertinente à l’Agence du revenu du Canada (l’ARC), soit comme l’exigent les règles de divulgation obligatoire, soit sur une base volontaire. De plus, la pénalité ne s’appliquera généralement pas lorsque l’avantage fiscal pertinent comporte un attribut fiscal qui n’a pas encore été utilisé pour réduire l’impôt , par exemple, une opération qui augmente le capital versé des actions.
Budget 2023 propose également de prolonger la période normale de nouvelle cotisation de trois ans pour les cas de RGAE, à moins que l’opération n’ait été divulguée à l’ARC. Le budget de 2023 indique que cette période de réévaluation prolongée reflète la complexité des cas de RGAE et les difficultés à les détecter.
Si vous avez des questions au sujet des nouvelles propositions de RGAE ou d’autres mesures fiscales du budget de 2023, communiquez avec un membre du groupe Bennett Jones Tax.